La equidad horizontal en la tributación de las cooperativas en México
Resumen
La finalidad del artículo fue efectuar un análisis de las cooperativas mexicanas a la luz del principio de equidad tributaria. Se parte de que éstas poseen un tratamiento diferenciado según la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se busca dilucidar los fundamentos jurídicos que apoyan tal circunstancia. Por tanto, se efectuó una aproximación teórica basada en la equidad y su enfoque horizontal, considerando que todas las cooperativas deben ser iguales ante la ley. El método de investigación utilizado fue el exegético, a efecto de ubicar los argumentos que el legislador consideró en la creación de la norma, por lo que además se analizaron las resoluciones de la Corte referidas a la fiscalidad de las cooperativas.
Recibido: 25 abril 2018
Aceptado: 17 septiembre 2018
Publicación en línea: 21 diciembre 2018
Descargas
Citas
ALGUACIL MARÍ, María Pilar, 2003. «Tratamiento fiscal de las cooperativas a la luz del régimen europeo de ayudas de Estado». CIRIEC-España. Revista jurídica de economía social y cooperativa, no 14: 131-181. Desde https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=760704
ARNAIZ AMIGO, Aurora, 1979. «Derecho cooperativo». Revista de la Facultad de Derecho de México, n.º 113: 325-344. Desde https://revistas-colaboracion.juridicas.unam.mx/index.php/rev-facultad-derecho-mx/article/view/27219/24566
ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo, 2014. Derecho Fiscal. México: Themis Editores. ATXABAL RADA, Alberto, 2016. «La identidad cooperativa como justificación de un tratamiento fiscal diferenciado». Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo, no 50: 285-307. DOI: http://doi.org/10.18543/baidc-50-2016pp285-307.
CÓDIGO DE COMERCIO, 1889. Código publicado en el Diario Oficial de la Federación los días lunes 7 de octubre al viernes 13 de diciembre de 1889. Acceso el 26 de marzo de 2018. http://www.memoriapoliticademexico.org/Textos/5RepDictadura/1889CDC.html
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, 2017. Diario Oficial de la Federación. Congreso de la Unión, México.
CRACOGNA, Dante, 2004. Las cooperativas frente al régimen tributario. En Cracogna, D. (coordinador). «Las cooperativas y los impuestos en el Mercosur». Buenos Aires: Intercoop.
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN MEDIDAS DE APOYO A LA VIVIENDA Y OTRAS MEDIDAS FISCALES, 2015. Diario Oficial de la Federación, 26 de marzo de 2015. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Acceso el 28 de febrero de 2018. http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/otrasdisposiciones_dof2015.aspx
DRAE, 2014. Diccionario de la Real Academia Española, concepto de justicia. Acceso 19 de marzo de 2018. http://www.rae.es/
GÓMEZ-SABAINI, Juan Carlos, Juan José Santiere y Dario Alejandro Rossignolo, 2002. La equidad distributiva y el sistema tributario: un análisis para el caso argentino. Santiago de Chile: Cepal.
INEGI 2018. UMA. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. http://www.beta.inegi.org.mx/temas/uma/
IZQUIERDO MUCIÑO, Martha E. 2016. «Cooperativas de producción en México y reformas fiscales», Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo, núm. 50, pp. 103-126.
JIMÉNEZ, Juan Pablo, Juan Carlos Gómez Sabaini y Andrea Podestá, 2010. Evasión y equidad en América Latina. Santiago de Chile: CEPAL.
JORRAT, Michel, 2011. «Evaluando la equidad vertical y horizontal en el impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta: el impacto de reformas tributarias potenciales. Los casos del Ecuador, Guatemala y el Paraguay». Serie Macroeconomía del Desarrollo, n.º 113: 1-62. Comisión Económica para América Latina y el Caribe. Santiago de Chile: Cepal. Desde https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/5345/S1100385_es.pdf?sequence=1&isAllowed=y
LARA GÓMEZ, Graciela y Amalia Rico Hernández, 2008. «Subcontratación en Cooperativas de Producción». Revista de la Cooperación Internacional. Órgano oficial de la Alianza Cooperativa Internacional, vol. 41, n.º 2: 109-122. Desde http://www.biblioteca.coop/bdc/revistas/ACI/2008-2/files/assets/basic-html/page-2.html
LARA GÓMEZ, Graciela. 2018. «Los incentivos tributarios para las cooperativas financieras de Colombia, Costa Rica y México». REVESCO, Revista de Estudios Cooperativos, núm. 127, pp. 159-180.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, 2016. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Diario Oficial de la Federación, H. Congreso de la Unión. Acceso el 28 de febrero de 2018. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf
LEY GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS, 1994. Diario Oficial de la Federación del 3 de agosto de 1992. Congreso de la Unión. Acceso el 28 de febrero de 2018. http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=4723403&fecha=03/08/1994
LEY GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS, 2009. Diario Oficial de la Federación, H, Congreso de la Unión. Acceso el 28 de febrero de 2018. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/143.pdf.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, 2016. H. Congreso de la Unión. Acceso el 28 de febrero de 2018. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/144_140316.pdf
MANKIW, Gregory, 2012. Principios de economía. México: Cengage Learning Editores.
MEDINA CONDE, Analaura y Flores Ilhuicatzi, Uziel. 2015. «Análisis de la sociedad cooperativa y su fiscalidad en la región mixteca oaxaqueña, México». Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo, núm. 49, pp. 251-278.
RAWLS, John, 2010. Teoría de la Justicia. México: Fondo de Cultura Económica.
RODRIGO RUIZ, Marco Antonio, 2003 «Mandato constitucional de fomento y fiscalidad de las cooperativas». CIRIEC-España, Revista de Economía Pública, Social y Cooperativa, n.º 47: 199-219. Desde http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=17404720
ROJAS CORIA, Rosendo, 1984. Tratado de Cooperativismo Mexicano. México: Fondo de Cultura Económica.
SCJN, 1984. Proporcionalidad y equidad tributarias establecidas en el artículo 31, Fracción IV, Constitucional. Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación, Volumen 187-192, Primera parte, Jurisprudencia, pág. 113. http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Documentos/Tesis/1012/1012005.pdf
SCJN, 2001. Renta. El artículo 10-B Segundo párrafo, de la Ley que regula el impuesto relativo, al no considerar a las sociedades cooperativas de producción de servicios en la exención del pago de este tributo, no transgrede el principio de equidad tributaria. Amparo en revisión 289/2001. Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIV, noviembre de 2001, Tesis 2.ª. CCXV/2001, pág. 45. http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Documentos/Tesis/1012/1012012.pdf
SCJN, 2002. Renta. La exención a que se refiere el artículo 10-B, segundo párrafo, de la ley que regula el impuesto relativo, no transgrede el principio de equidad tributaria por excluir de ese beneficio fiscal a las sociedades cooperativas de producción de servicios. Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XV, marzo de 2002, Tesis 2.ª/J. 16/2002, pág. 297. https://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Documentos/Tesis/1001/1001973.pdf
SCJN, 2005. Renta. Los artículos 93 y 95, fracción VII, de la ley del impuesto relativo, al no incluir a las sociedades cooperativas de producción en la exención prevista para las de consumo, no violan el principio de equidad tributaria (legislación vigente en 2002). Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXI, febrero de 2005, Tesis 2.ª XV/2005, pág. 350. http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/Documentos/Tesis/179/179204.pdf
STIGLITZ, Joseph, 1995. La economía del sector público (Vol. 24). Barcelona: Antoni Bosch Editor.
El/la autor/a, mediante la entrega de sus manuscritos al Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo (BAIDC), acepta las condiciones que se detallan a continuación sobre derechos de autor/a y se compromete a cumplirlas.
1. Cesión de derechos
La Editorial (Universidad de Deusto) conserva los derechos de autor/a de esta publicación.
Mediante la entrega de sus manuscritos al Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo (BAIDC), sin la firma de ningún documento de cesión, el/la autor/a cede libre de pago a la Editorial (Universidad de Deusto) los derechos de distribución, comunicación pública y reproducción del trabajo que somete a publicación en el Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo (BAIDC) en cualquier tipo de soporte, ahora conocidos o desarrollados en el futuro, para los propósitos educativos y académicos incluida la cesión para su inclusión en las bases de datos en las que esta revista está indexada.
2. Autoría
El/la autor/a debe ser el/la único/a creador/a de la obra o debe actuar legalmente en nombre y con el pleno acuerdo de todos/as los/as co-autores/as.
El/la autor/a garantiza que no se han otorgado ni se otorgarán permisos o licencias de cualquier tipo que puedan violar los derechos otorgados a la Editorial (Universidad de Deusto).
El/la autor/a asume la responsabilidad de obtener todos los permisos necesarios para la reproducción en sus manuscritos de cualquier texto, material o ilustración, proveniente de otro/a autor/a, institución o publicación.
3. Derecho de autor/a y Código de conducta
El/la autor/a garantiza que su trabajo es original; que no ha sido publicado en cualquier forma anteriormente; que no está preparando su publicación en otra parte; que su envío y publicación no violan las directrices éticas de la Revista (BAIDC) ni los códigos de conducta, leyes o derechos de cualquier tercero.
4. Difusión en régimen de Acceso Abierto (Open Access)
El acceso al contenido digital de cualquier número del Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo (BAIDC) es gratuito, en régimen de Acceso Abierto (Open Access). Los trabajos podrán leerse, descargarse, copiar y difundir, sin fines comerciales inmediatamente después de su publicación, sin la previa autorización del editor o el autor, siempre que la obra original sea debidamente citada y cualquier cambio en el original esté claramente indicado.
5. Redifusión del artículo por el/la autor/a
El/la autor/a tiene el derecho a presentar, exhibir, distribuir, desarrollar y publicar su trabajo, siempre que indique con claridad y en la primera nota a pie de página que el trabajo se publicó por primera vez en el Boletín de la Asociación Internacional de Derecho Cooperativo, con indicación del número, año, páginas y DOI (si procede).
Aviso legal
Cualquier uso del artículo contrario a las reglas anteriores en cualquier medio o formato, ahora conocido o desarrollado en el futuro, requiere el permiso previo por escrito del titular de los derechos de autor/a.
Las consecuencias que puedan derivarse de denuncias por publicación de artículos plagiados serán responsabilidad exclusiva del/de la autor/a.
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
